“變票”，即變更增值稅專用發(fā)票上的品名，從而逃避繳納相關(guān)稅收費(fèi)用的行為。為便于理解，舉例如下：甲、乙、丙三公司達(dá)成合意，由甲公司向乙公司開具品名為“原料油”的增值稅專用發(fā)票，乙公司向丙公司開具品名為“燃料油”的增值稅專用發(fā)票，而實(shí)際銷售的貨物則均為燃料油。即，乙公司向下游企業(yè)開具發(fā)票時(shí)變更了發(fā)票的品名，將“原料油”改成了“燃料油”。燃料油為應(yīng)稅消費(fèi)品，將原料油加工為燃料油的企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繳納消費(fèi)稅的義務(wù)，乙公司收取一定的變票費(fèi)、變更發(fā)票品名，最終導(dǎo)致煉油企業(yè)甲偷逃了消費(fèi)稅。對(duì)于此類情況，司法實(shí)踐中存在不同的意見。第一種意見認(rèn)為乙公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，第二種意見認(rèn)為乙公司構(gòu)成逃稅罪，如果存在處罰阻卻事由則不予以刑法處罰。 第一種意見的主要理由是：乙公司開展“變票”業(yè)務(wù)，向下游企業(yè)開具了品名為“燃料油”的增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票，侵害了國家增值稅發(fā)票管理制度，符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成。 筆者認(rèn)為，要解決此類案件的定性問題，需從虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法本意、犯罪的客觀方面以及主觀方面綜合分析構(gòu)成何罪。 最后，需分析乙公司主觀上是否具有騙取國家增值稅款的故意。雖然乙公司的“變票”行為屬于行政法意義上的虛開增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的違法行為，但乙公司“變票”并不是為了利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能騙取國家稅款，而是幫助煉油企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅，其主觀上不具有騙取國家增值稅款的故意。
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